母公司合并全资子公司是不是属于特殊重组

[律师回复] 对于母公司吸收合并全资子公司属于特殊重组吗这个问题，解答如下, 母公司吸收合并全资子公司是不是属于特殊重组<br/>母公司吸收合并全资子公司属于“同一控制下且不需要支付对价的企业合并”，符合特殊重组条件。<br/>母公司吸收合并全资子公司符合文件规定的合理商业目的原则、权益连续性原则、经营连续性原则三个原则，与第一种观点不同的 是，在阐述权益连续性时认为：母公司在合并前是持有子公司100%股权，通过持股关系能够享受全资子公司资产产生的收益，在吸收合并后，全资子公司注销， 母公司虽然对子公司不存在持股关系，也无法通过持股方式享受到原来资产产生的收益，但是由于直接控制进子公司的资产，仍然享有注销前全资子公司资产产生的收益，根据实质重于形式的原则，该合并仍然保持了权益的连续性。<br/>站在集团的角度上看，母子公司合并和兄弟公司合并本质上没有什么区别，都是让资产从一个兜里放到另一个兜里，都是为了整合资源，提高资源的利用率、理顺产权关系的方式，如果只允许兄弟公司合并适用特殊性税务处理，而让母子公司合并适用一般性税务处理，岂非厚此而薄彼。<br/>由于企业重组基本上是全部资产的流转，实质是资本运作，对实体生产经营并无影响。处于税收中性与纳税必要资金原则的立场，规定符合规定条件的情况下，可以采取特殊税务处理，即：递延纳税。显然，母公司吸收合并全资子公司就符合59号文件的立法本意，属于同一控 制下且不需要支付对价的企业合并。只不过不同的的是，兄弟公司的同一控制人为其共同的母公司，而母子公司的统一控制人为母公司的股东。可见，同一控制下的 合并，又分为向上合并、向下合并(母子公司合并)、兄弟合并，这三种情况均不需要支付对价，均符合59号文件的条件。<br/>母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，现在会计准则没有明确的规定，但主流的处理方法是：在母公司个别财务报表层面，应于吸收合并完成日，按照 该子公司的各项资产、负债在母公司合并报表层面的账面价值(即以母公司原取得对该子公司控制权的购买日的公允价值为基础持续计算的金额，不仅包括可辨认资 产和负债，也包括原先在购买日确认的商誉在内)对所取得的子公司各项资产、负债进行初始计量，同时终止确认原有的对该公司的长期股权投资。按上述原则确定 的取得该子公司净资产初始确认金额与被终止确认的对该子公司长期股权投资账面价值之间的差额中，属于该子公司的可供出售金融资产公允价值变动等其他综合收 益项目的部分，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”，其他差额确认为投资收益。

[律师回复] 对于母公司吸收合并全资子公司是否算特殊重组这个问题，解答如下, 母公司吸收合并全资子公司是不是属于特殊重组<br/>母公司吸收合并全资子公司属于“同一控制下且不需要支付对价的企业合并”，符合特殊重组条件。<br/>母公司吸收合并全资子公司符合文件规定的合理商业目的原则、权益连续性原则、经营连续性原则三个原则，与第一种观点不同的 是，在阐述权益连续性时认为：母公司在合并前是持有子公司100%股权，通过持股关系能够享受全资子公司资产产生的收益，在吸收合并后，全资子公司注销， 母公司虽然对子公司不存在持股关系，也无法通过持股方式享受到原来资产产生的收益，但是由于直接控制进子公司的资产，仍然享有注销前全资子公司资产产生的收益，根据实质重于形式的原则，该合并仍然保持了权益的连续性。<br/>站在集团的角度上看，母子公司合并和兄弟公司合并本质上没有什么区别，都是让资产从一个兜里放到另一个兜里，都是为了整合资源，提高资源的利用率、理顺产权关系的方式，如果只允许兄弟公司合并适用特殊性税务处理，而让母子公司合并适用一般性税务处理，岂非厚此而薄彼。<br/>由于企业重组基本上是全部资产的流转，实质是资本运作，对实体生产经营并无影响。处于税收中性与纳税必要资金原则的立场，规定符合规定条件的情况下，可以采取特殊税务处理，即：递延纳税。显然，母公司吸收合并全资子公司就符合59号文件的立法本意，属于同一控 制下且不需要支付对价的企业合并。只不过不同的的是，兄弟公司的同一控制人为其共同的母公司，而母子公司的统一控制人为母公司的股东。可见，同一控制下的 合并，又分为向上合并、向下合并(母子公司合并)、兄弟合并，这三种情况均不需要支付对价，均符合59号文件的条件。<br/>母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，现在会计准则没有明确的规定，但主流的处理方法是：在母公司个别财务报表层面，应于吸收合并完成日，按照 该子公司的各项资产、负债在母公司合并报表层面的账面价值(即以母公司原取得对该子公司控制权的购买日的公允价值为基础持续计算的金额，不仅包括可辨认资 产和负债，也包括原先在购买日确认的商誉在内)对所取得的子公司各项资产、负债进行初始计量，同时终止确认原有的对该公司的长期股权投资。按上述原则确定 的取得该子公司净资产初始确认金额与被终止确认的对该子公司长期股权投资账面价值之间的差额中，属于该子公司的可供出售金融资产公允价值变动等其他综合收 益项目的部分，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”，其他差额确认为投资收益。

[律师回复] <br/>一、收购兼并<br/>在我国收购兼并主要是指上市公司收购其他企业股权或资产、兼并其他企业，或采取定向扩股合并其他企业。本文中所使用的收购兼并概念是上市公司作为利益主体，进行主动对外扩张的行为。<br/>它与我国上市公司的大宗股权转让概念不同。“股权转让”是在上市公司的股东层面上完成的，而收购兼并则是在上市公司的企业层面上进行的。兼并收购是我国上市公司资产重组当中使用最广泛的一种重组方式。<br/>二、股权转让<br/>股权转让是上市公司资产重组的另一个重要方式。在我国股权转让主要是指上市公司的大宗股权转让，包括股权有偿转让、二级市场收购、行政无偿划拨和通过收购控股股东等形式。上市公司大宗股权转让后一般出现公司股东、甚至董事会和经理层的变动，从而引入新的管理方式，调整原有公司业务，实现公司经营管理以及业务的升级。<br/>三、资产剥离和所拥有股权的出售<br/>资产剥离或所拥有股权的出售是上市公司资产重组的一个重要方式。主要是指上市公司将其本身的一部分出售给目标公司而由此获得收益的行为。根据出售标的的差异，可划分为实物资产剥离和股权出售。资产剥离或所拥有股权的出售作为减少上市公司经营负担、改变上市公司经营方向的有力措施，经常被加以使用。在我国上市公司当中，相当一部分企业上市初期改制不彻底，带有大量的非经营性资产，为以后的资产剥离活动埋下了伏笔。<br/>四、资产置换<br/>资产置换是上市公司资产重组的一个重要方式之一。在我国资产置换主要是指上市公司控股股东以优质资产或现金置换上市公司的存量呆滞资产，或以主营业务资产置换非主营业务资产等行为。资产置换被认为是各类资产重组方式当中效果最快、最明显的一种方式，经常被加以使用。上市公司资产置换行为非常普遍。<br/>五、其他<br/>除了股权转让、兼并收购、资产置换、资产剥离等基本方式以外，根据资产重组的定义，我国还出现过以下几种重组方式:国有股回购、债务重组、托管、公司分拆、租赁等方式。<br/>其中值得一提的是“壳”重组和MBO不是一个单独的资产重组方式。因为这两种方式都是“股权转让”重组的一种结果。配股(包括实物配股)不是资产重组的一种方式，因为配股过程中，产权没有出现变化。虽然在增发股份的过程中产权发生了变化，但根据约定俗成，把增发股份当作一种融资行为，而不当作资产重组行为。上市公司投资参股当中的新设投资属于上市公司投资行为，而对已有企业的投资参股则是“兼并收购”的一种。