职工福利费税前扣除标准

[律师回复] <br/>一、在企业所得税法下，列入管理费用的福利费准予扣除的标准是工资总额的14%以内。<br/>二、《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。<br/>三、执行新会计准则，对福利费的账务处理是：<br/>1、发生福利费支出时：借：应付职工薪酬--职工福利费贷：银行存款等<br/>2、月末，分配时：借：管理费用-福利费贷：应付职工薪酬-职工福利费<br/>3、结转损益时：借：本年利润贷：管理费用-福利费

[律师回复] <br/>一、在企业所得税法下，列入管理费用的福利费准予扣除的标准是工资总额的14%以内。<br/>二、《中华人民共和国企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。<br/>三、执行新会计准则，对福利费的账务处理是：<br/>1、发生福利费支出时：借：应付职工薪酬--职工福利费贷：银行存款等<br/>2、月末，分配时：借：管理费用-福利费贷：应付职工薪酬-职工福利费<br/>3、结转损益时：借：本年利润贷：管理费用-福利费

[律师回复] 您好，关于职工福利费税前扣除的范围究竟怎么把握这个问题，我的解答如下, 3号文对职工福利费内容做了较为详细的说明，即“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：<br/>(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、……等。<br/>(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、……等。<br/>(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”但是，《企业会计准则讲解2020》对职工福利费范围的解释是：“职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。”由此可见，两者对职工福利费范围的界定存在差异，且税法界定的范围比会计准则界定的范围要明确和具体。所以，企业在涉及职工福利费扣除的税务处理时，只要是实际发生的符合3号文规定范围而且不超过工资薪金总额14%的职工福利费最好直接列作职工福利费支出，用足税收政策。但必须指出的是，3号文第三条对界定的职工福利费的内容究竟是否是全列举没有明确。如果是全列举，则该文没有列举的即使从情理上分析可以作为职工福利费支出的内容，或者按照会计准则或会计制度规定应该作为职工福利费的支出，都不能在税前扣除，如3号文没有列举的许多企业都存在的逢年过节发放的各种货币性福利和非货币性福利，或者平时以各种名目为职工集体提供的衣、食、住、行、玩乐、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列举，则没有列举的其他从情理上分析应该作为职工福利费的支出又如何把握因此，对于上述扣除范围的问题还有待税务部门予以进一步明确。但笔者认为，在没有明确之前，企业在涉及企业所得税处理时，暂先按3号文规定的列支范围和标准判断是否应计入税法口径。但笔者还需特别说明的是，对于3号文已经明确属于职工福利费范围的支出，在进行涉税处理时必须列入职工福利费的范畴，而不应再按照会计处理方法或以往的习惯方法列入其他范围。如已经明确规定的“供暖费补贴”、“职工防暑降温费”等，即使企业已经按照会计准则或会计制度的规定直接计入了生产成本或管理费用等科目，但在汇算清缴企业所得税时，应该按照税法规定调整到职工福利费中列支，并受不超过工资薪金总额14%的标准控制，如果超过标准，则超过额部分不得在税前扣除。

[律师回复] 长期以来，许多企业财务人员都认为，企业在实发职工工资总额14%的范围内列支的职工福利费不需要从外部取得的合法票据，而且税务部门对这方面的管理也比较宽松，许多税务管理和稽查人员一般也仅是关注企业有没有超过14%的列支标准，而不关注列支的职工福利费有没有合法票据，很大程度上使得职工福利费成为“特区”。那么，企业列支的职工福利费到底要不要合法票据呢《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”由此可见，作为在企业所得税税前扣除的所有支出，都应该遵循合理性的要求，这当然包括职工福利费的支出。税法的“合理性”强调的是对可税前扣除的项目应符合一般经营常规和会计惯例，即既要体现必须和正常，又要合乎情理、事理和法理。要体现这些，很重要的一点就是要取得合法和适当的报销凭据，即企业要能够从外部取得证明经济业务实际发生情况的，由税务或财政部门印发的各类发票或收据。所以，一方面企业今后务必改变观念，凡是发生的从外部购进或由外部提供的用于职工福利的支出，均应取得必要的发票和收据等合法凭据，而不应再认为职工福利费支出可以不需要这些合法报销凭据;另一方面，对于税务部门而言，今后也必须改变观念，对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职工福利费，也应该仔细检查有无合法的列支票据。

[律师回复] 《企业所得税法实施条例》第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。r第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。r第四十二条　除财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。