一、不同渠道形成的长期股权投资交易费用的会计处理(一)企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下的企业合并新准则规定,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益;合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。这些大众规定中并没有明确提到交易费用,但交易费用的处理是隐含其中的。举例说明:2007年6月30日,
A公司向同一集团内
B公司的原股东定向增发1500万股普通股(每股面值1元,市价1
3.02元),取得B公司100%的股权,并于当日对其实施控制;同时A公司发生创造交易手续费150万元,合并日B公司的账面所有者权益总额6606万元,合并前两公司采用的会计政策相同,合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。会计处理:借:长期股权投资贷:股本资本公积———股本溢价银行存款说明在此种情况下,投资方在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资空间,交易费用并没有计入投资成本,而是冲减“资本公积———股本溢价”,如果资本公积不足冲减,再调整“盈余公积”和“利润分配———未分配利润”。
2.非同一控制下的企业合并新准则规定,购买方在购买日应当确定2的合并成本作为长期股权迅速投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。这意味着这种情况下发生的相关交易费用应计入长期股权投资的投资成本,与同一控制下企业合并腾达的处理是不同的。
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