企业改制资产评估方法有哪些？

[律师回复] 中小企业创业板上市中的评估难题创业板——这3个字已经让符合条件的中小企业盼望了太久。如今，中小企业改制上市热情高涨。而在其改制过程中，评估行业占有非常重要的地位。 　　尽管这是一个不小的市场，但在评估行业当中，许多人对此都非常谨慎。 　　无形资产评估难题待解 　　在对中小企业进行资产评估的过程中，无形资产是让人颇为头疼的一块内容。 　　对于创业板来说，期望在此上市的很多中小企业都属于高科技企业，无形资产在总资产中所占的比重比较大，账外资产的认定也比较难。 　　无形资产有其不确定性，而且风险很高，资产评估方法的不同，也会带来不同的结果。 　　一般来说，资产评估方法主要有3种：成本法、收益法、市场法。而自2004年起，按照相关规定，评估师可以自行选择评估方法。这样，就会出现不同的评估结果。假若使用成本法评估企业价值，资产不仅包括账面资产，还包括未计入资产负债表的账外资产，而账外资产的界定则是评估中面临的难题。假若使用收益法评估企业价值，以企业产出决定企业价值，可以省略资产界定的困难。如果采用市场法评估企业价值，应该特别重视资产与收益之间的关系，对于高科技企业来说，其账面资产可能很少，但收益率高，风险也高，这是在评估时需要予以关注的问题。 　　创业板的细则中，很多内容涉及到专有技术，那么这种技术潜力如何、怎样量化，就是评估机构要做的。而无形资产的评估，正是我们遇到的难点。关键是对技术带来预期收益的测算，非常难。成熟专利可以量化，而对于新技术的评估，不同的评估师有不同的理解，正所谓仁者见仁、智者见智。但对评估师来说，这就是风险，也是他们目前所困惑的。 　　关于商誉的争议 　　商誉的测算也是难题之一。 　　在股份转让的会计处理中，企业的总价值超出有形资产的部分，即是商誉，商誉无法单独量化。 　　对不同的企业来说，无形资产的含量及其潜在价值，都不是商誉所能解释的。比如高新技术企业的技术含量、生产能力以及“人”潜在的价值，都不能称为商誉。商誉是经营过程当中产生的获利能力，而不是技术含量创造的。对于老字号而言商誉就更为确切，高新企业、IT企业的商誉就不好量化了。只能说存在一个差额，而这个是否称作商誉，还有待商榷。 　　更何况，商誉是不断变化的，只有在涉及到股权购买的账务处理时，才会涉及到商誉的增值减值。商誉可以入账的情况，仅仅是在股权购买过程中，购买的价值与实际的价值有差异的情况。 　　高风险高收益的市场风险和评估收入的不对称，也是评估界人士烦恼的问题之一。 　　从风险角度考虑，我们现在只做自己能把握的、已经有了明显获利表现的企业——规模虽然没有达到主板要求，但是有效益，只是需要注入资产来帮助其扩大再生产或者寻找新的增长点；对于那些还处在前期研发阶段、未来市场不可预知、完全需要靠外部资金注入来支持的企业，我们就会考虑是否受理。虽然后者似乎更有‘创业’的味道，但毕竟风险太大。 　　“黑马”固然可贵，比如初创期的微软，当时几乎没有人能理解这种技术。但是如果看走了眼，企业上市之后，产品得不到认同，不能盈利甚至最终退市，那风险就太大了。 　　一般目前评估的收费标准是按评估值来计算的，但创业板的风险如此之高，收费标准并没有提高(没有考虑其风险)，同时却可能要承担不小的责任。从目前的要求我们理解，我们的责任是对评估对象在评估基准日时的市场价值的评估。企业最终上市之后，一旦出现问题，中介机构和证监会的责任究竟应该怎样分担？这需要有一个清晰的界定。 　　还有很重要的一点，改制企业是否需要用收益法评估报告，目前评估公司的业务，仅仅是在上市公司设立阶段，而企业什么时候能够上市，则是另外的事了。于是就会出现这样的情况：即将上市企业招股说明书中的评估报告，往往是一年甚至更长时间之前的报告，而时至招股日，情况可能早已发生变化。 　　在创业板上市企业的定价，是财务顾问根据一定的模型计算出来，招股说明书中是咨询性的定价，而评估的价格则与此有一个差额。在很多人看来，上市招股说明书中评估报告不重要，审计报告才重要，这对于创业板企业来讲是不能完全反映其真实情况的。 　　创业板的企业如何进行评估，出具何时的报告，规则如何确定，是需要学界及业界进行讨论的　　当然，由于我国法规还有待完善，解决这些不是单凭施工自身的努力就能够做到的，但应尽其所能，将“水分”减少到最低限度，如加强已完工工程的计价工作，把挂账的在建工程数额及时转入当期损益，如果因某些原因不能按时从业主方收回价款，可按照建造合同关于收入与成本费用的有关规定进行账务处理。对于应收账款的处理，是一项比较复杂而艰难的工作，往往是因为业主资金不到位造成不能及时收回，这虽然不是施工企业自身原因所致，但资金长期收不回，很可能成为呆账、坏账，给企业带来损失。企业应根据实际情况制定一套行之有效的催款办法，在这一方面有的企业已经取得了比较明显的成效。至于债务方面，施工企业的主要构成是应付工程款及购货款两大部分，有的单位还有短期借款。债务产生的主要原因是资金问题，此外，企业自身也会因管理不善，对施工队伍工程量的核实不严格与计价制度不健全，对外购设备、材料价格调查不细致，从而导致负债产生。因资金紧张而形成的债务应加强“资金收支两条线”的管理，做到“收有保证，支有主次”。因管理不善而形成的债务除对责任人予以严惩外，还要加强管理和明确分工。　　(三)询证函的收发　　询证函是为证明企业在审计报告期债权、债务及货币资金状况而向款项对应单位或个人发出的书面证明材料。其格式一般由进行审计的师事务所提供，由企业根据账面记载情况向有关单位或个人发出，经对方签字盖章后退回，交给会计师事务所作为检查企业账款真实性的原始依据，并作为申报上市资料的重要组成部分。询证函可分为账款询证函和银行存款询证函两大类。前者主要是对债权、债务单位发出，后者是对企业开户银行发出。对施工企业债权、债务要根据审计报告期账面反映的数据逐笔填列并按单位逐个发函。这是一项繁重而复杂的工作，一是因施工企业流动性大，涉及的单位数量太多，在地理位置上覆盖面广;二是需要对方单位积极配合。因此一定要与对方单位加强联系，尽量缩短询证函的往返时间。当然，在日常工作中应尽可能及时结清往来账项，也是加速该项工作的基础。　　二、资产评估　　股份制施工企业除接受审计外，另一个不可缺少的环节就是进行资产评估。一般来讲，对施工企业资产的增值或减值评估主要是针对固定资产进行的，因为固定资产跨年度时间长，其价值都是以购入时的原始价值作为记账依据的，经常多年不变，其账面反映的原值和净值多与市场价不符。财会部门在日常工作中建立完整的固定资产台账、卡片登记制度，并经常同设备管理部门及设备使用单位进行核实，保证账实相符、账账相符，是顺利开展资产评估工作的重要基础。在资产评估过程中，企业的主要工作就是：按评估机构提供的资产评估明细表，按规定格式和要求对资产进行逐项逐笔填列，为评估机构实施评估做好充分准备。当然，接受社会审计与进行资产评估只是股份制施工企业上市的必要环节，除此之外要进行的财务准备工作还很多。比如，剥离与生产经营活动无关的非经营性资产、负债、权益，调整财务系统的结构模式、管理架构及业务操作，按上市公司要求进行财会人才培训等，企业均应按有关要求认真、细致地做好，并按期完成。

[律师回复] 需要补交税款。资产评估增值的账务处理资产评估增值的会计处理一、企业兼并资产评估增减值会计处理(一)被兼并企业的账务处理 一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。(二)兼并方企业的会计处理 也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。二、企业对外投资资产评估增减值会计处理企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记人“资本公积——股权投资准备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目;待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本(或股本)。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。三、企业改制资产评估增减值会计处理企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认通知后，应调整资产的账面价值，做好相应的会计处理。(一)国企改制资产评估增值的会计处理 根据财税字[1997]第77号文件的有关规定，内资企业股份制改造，1997年7月1日以后，评估增值不折成股份，扣除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税法规定须缴纳所得税。企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记人“资本公积——资产评估增值准备”科目。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。原计入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行《企业会计制度》，应将该“资本公积准备”转入“其他资本公积”;待评估资产增值价值实现后，该转入的“其他资本公积”方可按规定程序转增股本，借记“资本公积——其他资本公积转入”科目，贷记“股本”科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲，应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计人资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目;同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。(二)国企改制资产评估减值的会计处理 对于评估减值的会计处理，由于目前还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积，另一种是作为营业外支出处理。这两种处理方法各有优缺点，企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法。

[律师回复] 国有企业改制评估长投增值如何处理的规定，按照新《企业会计准则》的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、债权人及其他报表使用者，从而影响他们的决策。